OpenEconomy объяснил, в чем смысл новой налоговой реформы
9 Марта 2017, 15:13

OpenEconomy объяснил, в чем смысл новой налоговой реформы

Сейчас россияне больше 40% своей зарплаты отдают в виде налогов.  Насколько изменится эта нагрузка после анонсированной правительством налоговой реформы и изменится ли она вообще, OpenEconomy рассказали директор Центра налоговой политики экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова, партнер PwC, руководитель российской практики по оказанию услуг государственным органам и общественному сектору Кирилл Никитин и менеджер в российской налоговой практике PwC Марина Авдиенкова.

Глава 1. Какой процент от зарплаты вы отдаете государству в виде налогов и сборов?

Декан экономического факультета МГУ им М.В. Ломоносова Александр Аузан пару лет назад публично оспорил расхожее мнение о низкой налоговой нагрузке в России. Несмотря на плоскую шкалу подоходного налога (НДФЛ) и его невысокую ставку в 13%, по мнению Аузана, россияне в среднем отдают государству в виде налогов более 48% своего дохода.

Наши грубые расчеты дали нагрузку в 43%, но с общей идеей спорить сложно: россияне платят в бюджет однозначно больше 13%.

Рассмотрим на упрощенном примере. Пусть, некий гражданин Алексей заключил трудовой договор с зарплатой 100 руб. — это значит, что «на руки» он получает 87 руб., а работодатель уплачивает государству:

— удержанные из зарплаты 13 руб. в качестве налога на доходы физлица НДФЛ (100 руб. * 13%);

— начисленные сверх зарплаты 30 руб. страховых взносов (100 рублей * 30%).

Алексей не делает накоплений и все заработанные 87 руб. оставляет в магазинах. При покупке почти каждого товара Алексей уплачивает НДС, который обычно составляет 18% (18/118) от цены, указанной на ценнике. То есть еще 13 руб. ежемесячно (87 руб. * 18/118) Алексей фактически отдает государству, покупая товары и услуги.

Если Алексей курит или пьет, он заплатит больше, так как в цену сигарет и алкоголя дополнительно включены акцизы. В то же время, покупая базовые продукты питания, Алексей заплатит меньше — ввиду сниженной по ним ставки НДС. Но для простоты эти детали пока опустим.

Теперь посчитаем, какой же процент от своего дохода Алексей (вместе со своим работодателем) направляет государству в виде налогов и взносов. Общая сумма уплачиваемых налогов равна 56 руб. (НДФЛ по ставке 13% + социальные взносы в размере 30% + НДС по ставке 13%). А потенциальный доход — тот, который Алексей мог бы получать при отсутствии всех этих платежей — 130 руб. Таким образом, налоговая нагрузка на Алексея составляет 43% (56 руб. налогов / 130 руб. потенциального дохода).

Такой упрощенный расчет верен и для 2014 года, и для 2017-го: практически единственным изменением в части рассматриваемых нами платежей является повышение с 2015 года отчислений на медицинское страхование по высокооплачиваемым сотрудникам (про это ещё скажем далее). Алексей из нашего примера к высокооплачиваемым сотрудникам не относится.

Глава 2. В чем суть новой налоговой реформы, которую готовит правительство?

В последние недели в публичную плоскость вышли предложения министра экономического развития Максима Орешкина о проведении так называемого налогового маневра. Предложение состоит в том, чтобы изменить структуру фискальной нагрузки на бизнес, увеличив ставку НДС с 18% до 21%, а также снизив совокупную ставку страховых взносов (платятся во внебюджетные страховые фонды — Пенсионный фонд России, ПФР, Фонд обязательного медицинского страхования, ФОМС, и Фонд социального страхования, ФСС) с 30% до 21%.

При этом, как видно из приведённого выше примера,

социальные взносы и НДС, хотя и формально уплачиваются компаниями, фактически влияют и на обычных граждан

Для того, чтобы разобраться в сути предложений и в их влиянии на экономику, приведенных выше деталей недостаточно. Попробуем объяснить, как работают эти платежи.

2.1. Страховые взносы

Ставки взносов приведены на рисунке: видно, что отчисления в ПФР и ФСС зависят от размера зарплаты, а в ФОМС — нет.

Подчеркнем, что повышенная ставка в 10% для ПФР применяется не ко всей зарплате, а лишь к ее превышению над пороговым значением. Аналогичная логика действует в отношении взносов в ФСС.

Что же касается ФОМС, то с 2015 года пороговые значения отменены. И это, пожалуй, единственное существенное изменение в налогообложении доходов за последние три года.

Отметим, что теоретически эти страховые взносы не являются налогами (безвозмездными платежами в пользу государства), а носят якобы страховой характер. Предполагается, что взносы в ПФР увязаны с правом работника на пенсионное обеспечение, взносы в ФОМС финансируют бесплатную медицинскую помощь, а взносы в ФСС обеспечивают финансирование выплат по «больничным» и бесплатных путёвок в санатории.

На практике же страховой характер этой системы постепенно сходит на нет. Так, например, персонифицированный учёт взносов в ПФР ведется исключительно в отношении сумм, уплачиваемых по ставке 22%, в то время как ставка 10% (применяемая с месяца, когда накопленная зарплата сотрудника с начала года превышает 876 тыс. руб.) является солидарной — взносы по ней идут в общий котёл ПФР и никак не влияют на размер пенсии, начисляемой сотруднику. Проще говоря, пенсия у сотрудников, зарабатывающих 75 тыс. руб. в мес. и 750 тыс. руб. в мес. будет одинаковой, хотя взносы, уплаченные в ПФР в отношении первого, будут в 5 раза меньше, чем в отношении второго.

Аналогично ФОМС окончательно превратился в программу «богатый платит за бедного» и утратил даже намёк на страховой характер

Можно пересчитать все это таким образом: выплаты работодателей в отношении своих сотрудников начинаются со ставки в 30% для «небольших» зарплат — до 755 000 руб. в год (62 917 руб. в мес.) — и постепенно падают до предельной величины в 15,1%. Всё это видно на следующем рисунке.

2.2. Налог на добавленную стоимость

Ставка НДС включаемая в цену продавцом при продаже большей части товаров, работ и услуг — 18% (до 2004 года она составляла 20%, а до 1996-го дополнительно действовал «спецналог», с учетом которого совокупная ставка достигала 21,5-23%).

Для сравнения, в странах ОЭСР (Организаация экономического сотрудничества и развития объединяет 35 государств, включая большинство стран Европы, США, Японию и др.) базовые ставки НДС принимают значения от 8% в Швейцарии до 27% в Венгрии, в соседних Казахстане и Белоруссии — 12% и 20% соответственно.

Для некоторых основных продуктов питания, товаров для детей и прочих товаров действует сниженная ставка НДС — 10%. В отношении ряда экспортных товаров и услуг действует ставка 0%. И наконец, в области оказания медицинских услуг, банковских и страховых услуг, перевозок населения пассажирским транспортом, осуществления научных исследований и некоторых других случаях реализация продукции НДС не облагается.

В чем разница между ставкой 0% и необложением НДС — разве это не одно и то же? На самом деле, разница кардинальная, поясним это на примере

Налогоплательщик покупает товар у поставщика за 118 руб. — перечисляет ему 100 руб. за сам продукт и 18 руб. в качестве НДС. Затем он перепродает товар с 50%-ной наценкой — уже за 177 руб., из которых цена продукта составляет 150 руб. и 27 руб. НДС. Непосредственно в бюджет налогоплательщик должен заплатить 9 руб.: то есть 27 руб. за вычетом 18 руб., получается 18% от добавленной им стоимости.

В случае 0% НДС налогоплательщик не только не платит в бюджет ничего, но — более того — возвращает из бюджета 18 руб., уплаченные им при закупке товара. В случае же освобождения от НДС он также ничего не платит в бюджет, но и возмещения не получает — просто относит всю сумму первоначальной покупки — 118 руб. — на затраты, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Нулевая ставка применяется в экспортных операциях: логика в том, что НДС, по сути, облагается конечное потребление, и при продаже на экспорт НДС взимает страна, в которой происходит потребление товара. Возврат уплаченного НДС экспортерам — мера по обеспечению конкурентоспособности наших компаний на внешних рынках, с тем, чтобы они не оказались дважды обложенными НДС.

Отметим, что в РФ, помимо общего налогового режима, существует целый ряд специальных режимов (УСН, ПСН, ЕНВД, ЕСХН) для малого бизнеса. Лицо, добровольно выбравшее себе спецрежим, освобождается от уплаты НДС — весь «входной» НДС включается в затраты.

Глава 3. Какой эффект — на бюджет, бизнес и граждан — окажет налоговая реформа?

3.1. Экономический эффект налогового маневра

Для экспортеров, освобожденных от уплаты НДС, и для производителей товаров, облагаемых по ставке 10%, в результате налоговой реформы ничего не поменяется (за исключением незначительного роста расходов, связанных с отвлечением денежных средств — между уплатой НДС поставщикам по ставке 21% вместо 18% и возмещением средств из бюжета проходит некоторое время, а соответствующее увеличение оборотного капитала нужно финансировать).

Производителям товаров и услуг, облагаемых по обычной ставке, придется хуже. В базовом сценарии рост ставки НДС должен привести к пропорциональному росту цен. Товар, стоивший 118 руб. (с учетом 18%-ного НДС), будет продаваться за 121 руб. (с учетом новой ставки — 21%-ного НДС). Таким образом, рост цен составит в среднесрочной перспективе 2,4%.

При этом компании, как задумали реформаторы, смогут сэкономить деньги на страховых взносах. Логично предположить, что весь маневр задумывается для того, чтобы увеличить инвестиционные возможности предпринимателей, в чьей структуре затрат расходы на оплату труда (а значит, и на взносы) являются существенными.

Однако, не будем забывать, что рост цен на 2,4% рано или поздно потребует индексации зарплат на те же самые 2,4%.

3.2. Бюджетный эффект налогового маневра

Излишне говорить, что любой маневр в реалиях современной России просчитывается с учетом одного ограничения — не допустить (или допустить в минимальном объёме) выпадения доходов бюджета.

Интересы бюджета в данном случае заключаются в том, чтобы прирост по НДС превысил снижение по страховым взносам, а побочные эффекты второго-третьего порядков (рост расходов бюджетов всех уровней за счет роста ставки НДС, снижение расходов на уплату страховых взносов в отношении бюджетников и т.д.) не исказили принципиального результата.

Грубые расчеты показывают, что предлагаемый маневр в его текущей конфигурации «21% — 21%» приведет к снижению государственных доходов примерно на 200 млрд руб

С одной стороны, можно сделать вывод о том, что экономика в целом от маневра выиграет — в ней останется больше средств для дальнейшего развития. С другой стороны, параметры маневра могут быть скорректированы: например, в пользу сценария «22% — 22%», при котором бюджет и внебюджетные фонды, по примерным оценкам, получат дополнительные поступления свыше 100 млрд руб.

3.3. Влияние налогового маневра на нагрузку граждан

Теперь попробуем оценить совокупный эффект маневра на налоговую нагрузку граждан, для чего вернемся к примеру, с которого начали. Как изменится нагрузка на Алексея (сейчас — 43%) при снижении социальных взносов и повышении НДС?

Совокупная сумма налогов и взносов при новых правилах составит 49 руб.:

— НДФЛ — 13 руб., тут без изменений;

— социальные взносы — 21 руб. вместо 30 руб.;

— НДС — 15 руб. вместо 13 руб.

Величина потенциального дохода (чистая зарплата + НДФЛ + социальные взносы) — 121 руб. Таким образом, налоговая нагрузка Алексея в новых условиях составит 40%, то есть снизится на 3 процентных пункта.

Однако важно понимать, что поскольку сейчас эффективная ставка социальных взносов варьируется в зависимости от уровня зарплаты, для разных людей эффект от маневра будет отличаться. При сохранении вводных о структуре потребления из нашего примера, эффект будет следующим:

— при зарплате до 63 тыс. руб. (или 55 тыс. рублей «чистыми», то есть за вычетом НДФЛ) снижение налоговой нагрузки составляет около 3 п.п.;

— при зарплате в диапазоне 63–118 тыс. руб. (55–103 тыс. руб. «чистыми») снижение нагрузки есть, но чем выше зарплата, тем экономия ниже;

— для людей с зарплатой свыше 120 тыс. руб. (103 тыс. руб. «чистыми») общая налоговая нагрузка в результате осуществления маневра повысится — тем больше, чем выше уровень дохода.

util